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发表于 2016-8-31 15:07:03 | 显示全部楼层 |阅读模式
  1.预缴土地的核算。房地产企业收到预收款项时,不能确认收入,会计处理为:借:银行存款;贷:预收账款。对于预收款,需要预缴土地,预缴税款时,借:应交税费应交土地;贷:银行存款。此时,由于收入未能确认,不能将预缴的税金计入当期损益。2.计提和预提土地的核算。预收款项确认为收入时,借:预收账款;贷:主营业务收入。同时,对已缴纳的税金,计提土地并计入当期损益,借:营业税金及附加;贷:应交税费应交土地。土地是取得预收款时先预缴税金,清算时再汇算清缴、多退少补。根据权责发生制原则和收入与费用配比原则,企业还需要预提一定金额的土地,以避免低估费用和负债、高估利润。预提该部分税金时,借:营业税金及附加;贷:其他应付款预提土地。此处不宜贷记“应交税费应交土地”科目,因为从税法角度讲,纳税义务还没有发生,计入应交税费易引起。在这里,计提是根据预缴的税款提取的土地,预提是对超过预缴税款部分提取的土地,实务中计提与预提往往混用。3.汇算清缴土地的核算。汇算清缴土地时,如果总税款大于计提和预提数,则对于其差额,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费应交土地”科目,同时,借记“其他应付款预提土地”科目,贷记“应交税费应交土地”科目;如果总税款小于计提和预提数,则对于其差额,借记“应交税费应交土地”科目,贷记“营业外收入”科目,同时,借记“其他应付款预提土地”科目,贷记“应交税费应交土地”科目。实际补交税款时,借记“应交税费应交土地”科目,贷记“银行存款”科目。4.确认递延所得税资产。房地产企业预提土地后计入其他应付款,但在当年计征所得税时不允许税前扣除,这就造成了其他应付款账面价值与计税基础的不一致,形成可抵扣暂时性差异,从而需要确认相应的递延所得税资产。此时,会计处理为:借:递延所得税资产;贷:所得税费用递延所得税费用。
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